新增“居間人費(fèi)用”科目

6月14日，中國期貨業(yè)協(xié)會（簡稱中期協(xié)）發(fā)布《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》（簡稱《細(xì)則》），以適應(yīng)期貨行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量。為保持年度會計核算的統(tǒng)一性，《細(xì)則》自2023年1月1日開始執(zhí)行。

2007年6月18日，中期協(xié)頒布實施了《期貨公司會計科目設(shè)置及核算指引》（簡稱《指引》），在規(guī)范期貨公司會計核算、提高期貨行業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。新發(fā)布的《細(xì)則》共涉及19個主要會計科目，以《指引》為框架，在廣泛調(diào)研和征求意見基礎(chǔ)上，綜合考慮期貨公司業(yè)務(wù)拓展需求、相關(guān)會計制度新要求、行業(yè)實際操作慣例、信息報送及監(jiān)管需要等因素，對《指引》會計科目進(jìn)行了刪減、調(diào)整，就居間人管理、交易所減收、風(fēng)險準(zhǔn)備金等行業(yè)普遍關(guān)心問題的財務(wù)處理進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范和要求。

對相關(guān)科目作五方面調(diào)整

具體來看，《細(xì)則》對期貨公司財務(wù)處理的相關(guān)科目進(jìn)行了五方面的調(diào)整：

一是新增“結(jié)算備付金”和“代理買賣證券款”科目。“結(jié)算備付金”科目用以核算期貨公司因代理客戶進(jìn)行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項；“代理買賣證券款”科目用以核算期貨公司代理客戶買賣現(xiàn)券收到的款項以及代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利及利息。

二是修訂“傭金收入”相關(guān)科目。實踐中期貨公司大多通過“手續(xù)費(fèi)收入”進(jìn)行核算，導(dǎo)致《指引》中“傭金收入”等科目沒有實際會計核算內(nèi)容。因此參照證券公司科目設(shè)置原則，將“應(yīng)收傭金”“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目相應(yīng)修改為“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目。相應(yīng)地將“手續(xù)費(fèi)收入”科目修改為“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，可按經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入等類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三是新增“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，用來核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。

四是將“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目調(diào)整為“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出”，同時下設(shè)“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”和“期貨風(fēng)險損失彌補(bǔ)支出”兩個二級科目。其中“期貨風(fēng)險損失彌補(bǔ)支出”即體現(xiàn)期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)時，期貨公司實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出。

五是新增“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用、投資者教育經(jīng)費(fèi)”科目。在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“居間人費(fèi)用”明細(xì)科目，記錄期貨公司支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬，以配合監(jiān)管部門對居間人管理的新要求。在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“投資者教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目，以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項費(fèi)用。

物產(chǎn)中大期貨副總經(jīng)理景川對期貨日報記者說，總的來看，《細(xì)則》的發(fā)布和實施有利于期貨公司財務(wù)處理更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過厘清邊際，進(jìn)一步提高期貨公司財務(wù)處理效率。其中，結(jié)算備付金是期貨公司進(jìn)行證券業(yè)務(wù)中的結(jié)算金，以區(qū)別期貨公司傳統(tǒng)的交割結(jié)算準(zhǔn)備金；居間人費(fèi)用的支出有別于期貨公司上繳交易所的手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目；投資者教育經(jīng)費(fèi)則是日常進(jìn)行客戶培訓(xùn)、教育以及相關(guān)知識普及的專項費(fèi)用支出。

增設(shè)“居間人費(fèi)用”科目，從財務(wù)細(xì)項規(guī)范居間人費(fèi)用和支出

自去年9月10日《期貨公司居間人管理辦法（試行）》發(fā)布施行以來，中期協(xié)通過上線居間人信息登記管理系統(tǒng)、建立居間人提示名單和失信名單制度、疫情下擬安排居間人專場考試等，多措并舉推動居間人隊伍逐漸優(yōu)化、助力期貨居間業(yè)務(wù)規(guī)范化發(fā)展?！都?xì)則》增設(shè)“居間人費(fèi)用”科目，以配合監(jiān)管部門對居間人管理的新要求。

記者注意到，在關(guān)于居間人業(yè)務(wù)支出及中間介紹業(yè)務(wù)支出的會計處理方面，《細(xì)則》起草說明中提到，根據(jù)現(xiàn)行居間人管理要求，居間人費(fèi)用為期貨公司為獲取居間服務(wù)而支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬。同理，期貨公司支付給證券公司的中間介紹業(yè)務(wù)（IB）支出，也屬于傭金報酬?？紤]到上述兩項支出的實質(zhì)為期貨公司的展業(yè)成本，《細(xì)則》按照行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司核算習(xí)慣，維持《指引》現(xiàn)行核算方式，以減少對期貨公司手續(xù)費(fèi)及傭金收入指標(biāo)的評價和排名影響，即仍在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用或IB介紹費(fèi)”科目中進(jìn)行核算，并且報表列示中計入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。同時，對應(yīng)的負(fù)債端科目為“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”。

“《細(xì)則》增設(shè)‘居間人費(fèi)用’科目，是在去年發(fā)布的《期貨公司居間人管理辦法（試行）》基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范各公司對居間人費(fèi)用的財務(wù)處理?！本按ǜ嬖V記者，《細(xì)則》提到的用來記錄固定費(fèi)用與業(yè)績報酬方式則是配合對居間人的業(yè)務(wù)定位以及多元劃分，有利于期貨公司在居間業(yè)務(wù)中進(jìn)行靈活處理。

浙商期貨北京分公司副總經(jīng)理屈曉寧也認(rèn)為，《細(xì)則》對居間業(yè)務(wù)的財務(wù)修訂是配合《期貨公司居間人管理辦法（試行）》的財務(wù)補(bǔ)充，從財務(wù)細(xì)項規(guī)范居間人費(fèi)用和支出可以有效地將期貨公司企圖開展變相居間的可能性堵住，為整個居間行業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

據(jù)了解，距離《期貨公司居間人管理辦法（試行）》規(guī)定的一年過渡期結(jié)束還有不到三個月時間?！澳壳皝砜?，行業(yè)頭部公司對居間業(yè)務(wù)已經(jīng)采取停止或階段取消的措施，將更多精力放在資管和直營業(yè)務(wù)上，行業(yè)居間亂象也得到進(jìn)一步整頓?！鼻鼤詫幷f。

中期協(xié)日前公布的數(shù)據(jù)顯示，截至5月底，國內(nèi)共有9011人完成居間人職業(yè)培訓(xùn)，5634名居間人完成系統(tǒng)登記。7月16日也將舉辦今年首次期貨從業(yè)人員資格考試，中期協(xié)還表示在9月份之前將視疫情防控情況安排居間人專場考試。

“目前，期貨公司正在著手準(zhǔn)備為居間人進(jìn)行集體報名，后續(xù)隨著期貨從業(yè)人員資格考試的正常舉辦，完成居間人系統(tǒng)登記的人數(shù)也將逐漸增多。”在景川看來，隨著《期貨公司居間人管理辦法（試行）》過渡期的結(jié)束，我國期貨居間業(yè)務(wù)將在相關(guān)制度的規(guī)范下健康發(fā)展。