近日，李克強(qiáng)總理作政府工作報告時提到要深化增值稅改革，今年將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

增值稅介紹

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅消費(fèi)額÷（1+稅率）×稅率。其中，銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理、修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

增值稅下調(diào)對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

煤炭采掘業(yè)的增值稅率2018年5月1日以前為17%，2018年5月1日到2019年3月31日為16%，2019年4月1日以后下調(diào)至13%。由于煤炭開采處于整個工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的最上游，排除固定資產(chǎn)購置，原材料采購在企業(yè)經(jīng)營中占比較小，所以增值稅率下調(diào)對煤炭企業(yè)的主要影響在于其產(chǎn)品（煤炭）的售價和與之相對的銷項(xiàng)稅額，如果售價不變，煤炭生產(chǎn)企業(yè)將較多得益于稅率下調(diào)。示例如下：

假設(shè)增值稅率調(diào)整前后，煤企的生產(chǎn)成本維持在110元/噸，其銷售的煤炭含稅價格維持在350元/噸不變，調(diào)整前按16%的稅率計算，煤企應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額為350/（1+16%）×16%=48.28（元），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為零（原材料成本可忽略不計），實(shí)際銷售利潤為350-110-48.28=191.72（元）。

然而，增值稅率調(diào)整后，按13%的稅率計算，煤企應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額為350/（1+13%）×13%=40.27（元），實(shí)際銷售利潤為350-110-40.27=199.73（元）。

增值稅率調(diào)整前后，煤企噸煤銷售利潤變化為199.73-191.72=8.01（元），利潤增長4.2%。

增值稅下調(diào)對煤炭消費(fèi)企業(yè)的影響

煤炭的消費(fèi)企業(yè)包括電力、建筑材料制造業(yè)和煤化工行業(yè)等，這些行業(yè)銷售產(chǎn)品現(xiàn)行的增值稅率都是16%，其中燃煤發(fā)電業(yè)是煤炭消費(fèi)的主要產(chǎn)業(yè)，燃煤價格也是其生產(chǎn)的主要成本。下面以浙江省燃煤發(fā)電行業(yè)為例：

2018年，浙江省的燃煤上網(wǎng)電價為0.4326元/千瓦時，發(fā)電煤耗率（以7000大卡標(biāo)準(zhǔn)煤計算）為282克/千瓦時，當(dāng)前浙江省5500大卡標(biāo)準(zhǔn)煤的售價約為650元/噸，則發(fā)電耗煤成本約為0.2333元/千瓦時。

假設(shè)其他因素不變，在增值稅率下調(diào)前，電廠的生產(chǎn)利潤為（0.4326-0.2333）×（1-0.16/1.16）=0.1718（元/千瓦時）。

在增值稅率下調(diào)后，電廠的生產(chǎn)利潤為（0.4326-0.2333）×（1-0.13/1.13）=0.1764（元/千瓦時）。

增值稅率調(diào)整前后，電廠度電銷售利潤變化為0.1764-0.1718=0.0046（元/千瓦時），利潤增長2.7%。

如果燃煤電廠在增值稅率下調(diào)前采購燃煤，然后在下調(diào)后生產(chǎn)發(fā)電，則其還將有額外的增值稅套利空間，即燃煤采購成本按照16%的稅率抵扣，而銷售價格按13%繳稅，具體數(shù)值如下：

（0.4326-0.2333）-（0.4326×0.13/1.13）+（0.2333×0.16/1.16）=0.1817（元/千瓦時），相較增值稅下調(diào)之后，再采購并生產(chǎn)銷售的利潤增加了0.0053元/千瓦時。

增值稅下調(diào)效應(yīng)

在煤炭產(chǎn)業(yè)鏈中，大型生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)企業(yè)往往通過長期協(xié)議（類似遠(yuǎn)期定價）進(jìn)行煤炭的銷售，以鎖定生產(chǎn)利潤和成本，規(guī)避因成品和原材料價格大幅波動帶來的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。然而，當(dāng)前煤炭市場供需較為平衡的格局也使得上下游對于煤炭的議價能力相當(dāng)。因此，新出臺的增值稅政策并不會對當(dāng)前主流煤炭市場價格造成較大沖擊，在價格不變的情況下，增值稅減稅會在實(shí)際上產(chǎn)生利潤增厚的效果。相對來說，在這次增值稅下調(diào)中，毛利潤高的煤炭生產(chǎn)企業(yè)將享受到更多的優(yōu)惠。

總體而言，減稅政策增加了企業(yè)的盈利，降低企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，從而刺激企業(yè)消費(fèi)和投資，有利于刺激市場活躍性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。